УСН: расходы на страховые взносы
Разбираем, как учесть страховые взносы в расходах при УСН «доходы минус расходы»: работники, ИП за себя, сроки, КУДиР и пример расчёта.
Когда взносы уменьшают налоговую базу
Страховые взносы учитывают в расходах только на УСН с объектом «доходы минус расходы». Они входят в закрытый перечень разрешённых расходов по подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Общий принцип простой: из доходов вычитают подтверждённые и правильно признанные расходы, в том числе взносы. Затем к полученной базе применяют ставку УСН, установленную в регионе.
В расходах могут учитываться:
- единые страховые взносы с выплат работникам;
- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве;
- фиксированные взносы ИП за себя на пенсионное и медицинское страхование;
- дополнительный взнос ИП в размере 1% с дохода сверх установленного порога;
- некоторые иные обязательные страховые платежи, если они соответствуют требованиям НК РФ.
Для признания расхода недостаточно просто начислить взнос в программе. Ключевое значение имеет порядок, установленный для конкретного вида платежа.
Взносы за работников: учитывайте после уплаты
Взносы, начисленные с зарплаты и иных облагаемых выплат работникам, признают в расходах по мере их фактической уплаты. Такое правило следует из подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Например, компания начислила зарплату за март и рассчитала с неё страховые взносы. Если обязанность по уплате взносов исполнена в апреле, то в расчёт аванса за I квартал эту сумму обычно не включают. Она уменьшит базу следующего отчётного периода.
При работе через единый налоговый счёт важно различать два действия:
- перечисление денег на ЕНС;
- зачёт положительного сальдо в счёт конкретной обязанности.
Как правило, для взносов работников ориентируются на дату, когда обязанность считается исполненной по правилам ЕНС. Обычно это установленный срок платежа при наличии на счёте достаточного положительного сальдо. Одного пополнения ЕНС заранее может быть недостаточно, чтобы обосновать расход.
Стандартный срок уплаты взносов с выплат работникам — не позднее 28-го числа следующего месяца. Если эта дата приходится на нерабочий день, срок переносится на ближайший рабочий. Актуальный порядок зачёта и уведомлений стоит проверить в личном кабинете налогоплательщика или по разъяснениям ФНС.
Взносы ИП за себя: порядок с 2025 года
Для личных взносов предпринимателя действует особое правило, введённое с 2025 года. ИП на УСН «доходы минус расходы» может учесть фиксированные взносы за себя в размере, подлежащем уплате за соответствующий налоговый период, даже если деньги ещё не перечислены в бюджет.
То есть фиксированные пенсионные и медицинские взносы за 2026 год можно включить в расходы при расчёте авансов и налога за 2026 год. Фактическая дата платежа для этого вида взносов сама по себе не определяет момент признания расхода.
Такой подход распространяется и на ИП с работниками, и на предпринимателей без работников. Но взносы за сотрудников и личные взносы ИП учитываются по разным правилам:
| Вид взносов | Когда признают расход на УСН |
|---|---|
| С выплат работникам | После фактической уплаты (зачёта) |
| Фиксированные взносы ИП за себя | В периоде, за который они подлежат уплате |
| Взносы 1% с превышения дохода | С учётом периода возникновения обязанности и актуальных разъяснений ФНС |
| Погашенная старая задолженность ИП | По специальным переходным правилам |
Не отражайте одну и ту же сумму дважды: сначала как взнос, подлежащий уплате, а затем повторно после списания денег с ЕНС.
Как рассчитать взнос ИП 1% с превышения
Дополнительный взнос возникает, если доход ИП за расчётный год превышает 300 000 рублей. Обычная формула выглядит так:
[ \text{Взнос 1%} = (\text{база для взноса} - 300,000) \times 1% ]
Если результат отрицательный или равен нулю, дополнительного взноса нет.
Для ИП на УСН «доходы минус расходы» при определении базы для 1% учитываются не только доходы, но и расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ. Упрощённо расчёт можно представить так:
[ \text{База} = \text{Доходы} - \text{Учитываемые расходы} ]
У дополнительного взноса есть предельная сумма, которую ежегодно устанавливает НК РФ. Перед расчётом за 2026 год уточните действующий лимит.
В каком году списать 1% в расходы
Дополнительный взнос за доходы текущего года уплачивается не позднее 1 июля следующего года. Поэтому вопрос о периоде его учёта требует внимания.
ФНС разъясняла, что взнос 1% за 2025 год можно признать расходом либо за 2025 год, либо за 2026 год — но только один раз. Для взносов за последующие периоды целесообразно перед подачей декларации проверить актуальные разъяснения налоговой службы: порядок может зависеть от формулировок действующей редакции НК РФ и позиции контролирующих органов.
Если включить 1% в расходы того же года, за который он рассчитывается, может возникнуть техническая «закольцованность»: сам взнос становится расходом и меняет базу для собственного расчёта. В сложной ситуации безопаснее сверить расчёт с бухгалтерской программой, специалистом или действующими разъяснениями ФНС.
Пример расчёта налога с учётом взносов
Предположим, организация применяет УСН «доходы минус расходы» со ставкой 15%. За I квартал получены доходы 1 200 000 рублей.
Расходы без страховых взносов составили 180 000 рублей. Взносы за работников, которые были уплачены и могут быть признаны в квартале, — 70 000 рублей.
Расчёт базы:
[ 1,200,000 - 180,000 - 70,000 = 950,000\ \text{рублей} ]
Авансовый платёж:
[ 950,000 \times 15% = 142,500\ \text{рублей} ]
Без учёта уплаченных взносов налоговая база составила бы 1 020 000 рублей, а аванс — 153 000 рублей. Таким образом, признанные взносы снизили авансовый платёж на 10 500 рублей.
Пример приведён для иллюстрации. Региональная ставка УСН может отличаться от 15%, а при годовом расчёте необходимо также сравнить обычный налог с минимальным налогом.
Как отразить взносы в КУДиР
Страховые взносы записывают в разделе I Книги учёта доходов и расходов. Для каждой записи нужны дата, первичный документ, содержание операции и сумма расхода.
Для взносов за работников документальной базой могут служить:
- расчёт по страховым взносам;
- платёжное поручение;
- сведения о состоянии ЕНС и зачёте платежа;
- расчётные ведомости, документы по начислению зарплаты;
- бухгалтерская справка-расчёт.
По взносам ИП за себя желательно оформить бухгалтерскую справку или иной внутренний расчёт. В нём указывают вид взноса, сумму, период, за который она подлежит уплате, и основание для включения в расходы.
Частые ошибки при учёте
Включить начисленные взносы за работников до уплаты. Для работодателей этого делать нельзя: начисление ещё не образует расход для УСН.
Учесть пополнение ЕНС как конкретный взнос. Деньги на едином счёте могут быть направлены на погашение разных обязанностей. Проверяйте, в какой момент и в счёт чего они зачтены.
Списать личные взносы ИП дважды. С 2025 года фиксированную сумму можно учесть до фактической оплаты, но повторно отражать её после перечисления нельзя.
Путать два объекта УСН. На объекте «доходы» взносы уменьшают налог, а на объекте «доходы минус расходы» — налоговую базу. Механика и ограничения различаются.
Не учитывать минимальный налог. По итогам года обычный налог сравнивают с минимальным налогом. Даже значительные расходы, включая взносы, не отменяют это правило.
Страховые взносы — один из наиболее значимых расходов на УСН «доходы минус расходы». Чтобы правильно уменьшить налог, разделяйте взносы работников и ИП за себя, фиксируйте дату их признания и сохраняйте документы, подтверждающие расчёт и уплату.