УСН доходы минус расходы в 2026: правила и примеры

С 2026 года налогоплательщики на УСН работают в новых условиях: открытый перечень расходов, скорректированные лимиты и правила по НДС. Если у вас объект «доходы минус расходы» (ставка 15% или ниже), важно разобраться, какие затраты теперь можно списывать, как считать налог и не потерять право на спецрежим. Разберём ключевые изменения и порядок расчёта на примерах.

Основные изменения на УСН в 2026 году

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ внёс ряд поправок в главу 26.2 НК РФ. Вот что важно знать тем, кто работает на УСН «доходы минус расходы»:

1. Открытый перечень расходов. Раньше можно было учитывать только затраты, прямо перечисленные в ст. 346.16 НК. С 2026 года перечень стал открытым — в расходы включаются любые экономически обоснованные и документально подтверждённые затраты, соответствующие ст. 252 НК. Это приближает правила УСН к налогу на прибыль.

2. Расходы на улучшение нематериальных активов (НМА). Теперь можно учитывать затраты на модернизацию, доработку ПО, товарных знаков и других НМА. Раньше такие расходы списывались только на ОСНО.

3. Лимиты для применения УСН:

   • Доход — не более 490,5 млн рублей за год.
   • Средняя численность сотрудников — не более 130 человек.
   • Остаточная стоимость основных средств — не более 218 млн рублей.

4. Лимит для освобождения от НДС. В 2026 году он составляет 20 млн рублей. Если доход превысит эту сумму, придётся платить НДС (по ставкам 5% или 7% в зависимости от дохода, либо по общим ставкам). Сам спецрежим сохраняется до превышения лимита в 490,5 млн рублей.

5. Ставки налога. Базовые ставки остались прежними: 6% для объекта «доходы», 15% для «доходы минус расходы». Регионы могут устанавливать пониженные ставки (например, 5–10% для «доходы минус расходы») для определённых видов деятельности из перечня, утверждённого Правительством (распоряжение от 30.12.2025 № 4176-р).

Какие расходы можно учитывать на УСН «доходы минус расходы» в 2026 году

С открытым перечнем главное — соблюсти три условия из ст. 252 НК:

• Экономическая обоснованность — расходы должны быть направлены на получение дохода (деловая цель).
• Документальное подтверждение — наличие договоров, актов, накладных, чеков, платежек.
• Связь с деятельностью — затраты должны относиться к предпринимательской деятельности.

Дополнительно работает кассовый метод — расходы признаются только после фактической оплаты.

Теперь можно включать в расходы даже те затраты, которые раньше не были в закрытом списке:

• Представительские расходы — официальные приёмы, питание, транспорт для партнёров. Лимит — 4% от расходов на оплату труда.
• Консультационные, юридические, информационные услуги — оплата экспертам, подписки, облачные сервисы.
• Маркетинг и реклама — продвижение в интернете, создание сайта, исследования рынка.
• Страхование имущества — КАСКО, ДСАГО, страхование грузов, товарных запасов.
• Возмещение ущерба — штрафы, пени, неустойки по договорам, потери от брака (при документальном подтверждении).
• Подбор персонала — услуги кадровых агентств, публикация вакансий.
• Специальная оценка условий труда (СОУТ) и другие обязательные процедуры.

Важно: расходы, прямо не связанные с бизнесом (личные траты, штрафы за нарушения ПДД, неустойки перед бюджетом), учесть нельзя.

Как рассчитать налог на УСН «доходы минус расходы» в 2026 году

Порядок расчёта остался прежним. Налоговая база — разница между доходами и расходами, учитываемыми нарастающим итогом с начала года.

Формула для авансового платежа (за квартал, полугодие, 9 месяцев)

Аванс = (Доходы нарастающим итогом - Расходы нарастающим итогом) × Ставка - Авансы за предыдущие периоды

Расчёт налога за год

Налог за год = (Годовой доход - Годовые расходы) × Ставка - Авансы за I квартал, полугодие, 9 месяцев

Минимальный налог

Если налог за год оказался меньше 1% от годового дохода, уплачивается минимальный налог — 1% от всех доходов. Разницу между минимальным и исчисленным налогом можно включить в расходы следующих лет.

Пример расчёта для ИП на УСН «доходы минус расходы» (ставка 15%)

Исходные данные на 2026 год:

• Доходы за I квартал — 1 200 000 руб., расходы — 800 000 руб.
• Доходы за полугодие — 2 800 000 руб., расходы — 1 900 000 руб.
• Доходы за 9 месяцев — 4 500 000 руб., расходы — 3 100 000 руб.
• Доходы за год — 6 000 000 руб., расходы — 4 200 000 руб.

Расчёт авансов:

• I квартал: (1 200 000 – 800 000) × 15% = 60 000 руб.
• Полугодие: (2 800 000 – 1 900 000) × 15% = 135 000 руб. К уплате: 135 000 – 60 000 = 75 000 руб.
• 9 месяцев: (4 500 000 – 3 100 000) × 15% = 210 000 руб. К уплате: 210 000 – 60 000 – 75 000 = 75 000 руб.

Годовой налог:

(6 000 000 – 4 200 000) × 15% = 270 000 руб.

К уплате за год: 270 000 – 60 000 – 75 000 – 75 000 = 60 000 руб.

Минимальный налог:

1% от 6 000 000 = 60 000 руб. В данном случае обычный налог (270 000) больше минимального, поэтому уплачивается 270 000 руб. (с учётом авансов — 60 000 руб. доплаты).

Если бы расходы были выше, например 5 800 000 руб., то налог составил бы (6 000 000 – 5 800 000) × 15% = 30 000 руб., что меньше 60 000 руб. Тогда пришлось бы заплатить минимальный налог 60 000 руб. Разницу 30 000 руб. можно перенести на будущее.

Особенности для ИП на УСН «доходы минус расходы» в 2026 году

Индивидуальные предприниматели на этом объекте могут включать в расходы:

• Страховые взносы за себя (фиксированные и дополнительные 1% с дохода свыше 300 000 руб.). В 2026 году фиксированный платёж — 57 390 руб. (при условии, что годовой доход не превышает 300 000 руб.; если превышает — дополнительно 1%).
• Страховые взносы за сотрудников (по единому тарифу 30% и на травматизм).
• Стоимость патента (если ИП совмещает УСН и ПСН) — расходы по патенту не учитываются на УСН, нужно вести раздельный учёт.

Важно: взносы включаются в расходы в момент оплаты, а не начисления. Это уменьшает налоговую базу того периода, в котором взносы реально перечислены.

Как не потерять право на УСН «доходы минус расходы» в 2026 году

Следите за тремя основными лимитами:

• Доход — не более 490,5 млн рублей в год.
• Численность — не более 130 человек в среднем.
• Остаточная стоимость ОС — не более 218 млн рублей.

Если превышен хотя бы один из них, право на УСН утрачивается с начала квартала, в котором произошло превышение. Придётся перейти на ОСНО и пересчитать налоги за весь квартал.

Также с 2026 года появился новый порог — 20 млн рублей для освобождения от НДС. Если ваш доход превысил 20 млн, вы становитесь плательщиком НДС, но остаётесь на УСН (до превышения 490,5 млн). Можно выбрать ставку НДС 5% (при доходах до 250 млн) или 7% (при доходах до 490,5 млн) либо общие ставки 0%, 10%, 22%. В первый год в качестве плательщика НДС можно отказаться от пониженных ставок, чтобы избежать ошибок.

Рекомендации по адаптации к новым правилам

1. Проверьте учётную политику. Скорректируйте перечень учитываемых расходов с учётом открытого перечня. Зафиксируйте порядок списания затрат на улучшение НМА.
2. Организуйте документооборот. Убедитесь, что каждый расход подтверждён первичными документами, а оплата проведена.
3. Следите за лимитами. Ежеквартально контролируйте доходы, численность и стоимость ОС.
4. Рассчитайте нагрузку по НДС. Если ваш доход приближается к 20 млн рублей, оцените, выгоднее ли платить НДС по пониженным ставкам или перейти на ОСНО (если УСН уже невыгоден).
5. Проконсультируйтесь с бухгалтером. Новые правила требуют пересмотра налогового планирования, особенно если у вас есть нематериальные активы или значительные представительские расходы.

Своевременная подготовка поможет избежать ошибок и оптимизировать налоги на УСН в 2026 году.