УСН доходы минус расходы: расчёт налога и ставки

УСН «доходы минус расходы» – один из двух объектов налогообложения на упрощённой системе. Предприниматели и организации выбирают его, когда хотят платить налог с чистой прибыли, а не со всей выручки. В этой статье разберём, как правильно рассчитать налог, какие ставки действуют, что можно включить в расходы и как не ошибиться с минимальным налогом.

Что такое УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» позволяет бизнесу платить налог не с полной суммы поступлений, а с разницы между доходами и подтверждёнными затратами. Такой подход выгоден, если ваша деятельность связана с высокой долей расходов – например, торговля, производство, строительство, общепит.

Налоговый кодекс устанавливает закрытый перечень расходов, которые можно учесть при расчёте базы. Если затрата не упомянута в статье 346.16 НК РФ, списать её не получится, даже если она непосредственно связана с бизнесом. Поэтому важно заранее изучить список разрешённых расходов и организовать их документальное подтверждение.

Как рассчитать налог: формула и пример

Налоговая база по итогам отчётного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) и налогового периода (год) определяется нарастающим итогом с начала года. Формула проста:

Налог = (Доходы за период – Расходы за период) × Ставка налога

Авансовые платежи рассчитываются поквартально, но с учётом ранее уплаченных сумм. Например, для полугодия формула будет выглядеть так:

Аванс за полугодие = (Доходы за 6 месяцев – Расходы за 6 месяцев) × Ставка – Аванс за 1 квартал

Пример. ИП на УСН «доходы минус расходы» со ставкой 15% получил доходы:

• 1 квартал: 1 200 000 ₽, расходы – 800 000 ₽.
• Полугодие: доходы – 2 500 000 ₽, расходы – 1 700 000 ₽.

Аванс за 1 квартал = (1 200 000 – 800 000) × 15% = 60 000 ₽. Аванс за полугодие = (2 500 000 – 1 700 000) × 15% – 60 000 = 120 000 – 60 000 = 60 000 ₽. Итоговый годовой налог и сумма к доплате определяются по тому же принципу.

Ставки налога: федеральная и региональные

Базовая ставка для объекта «доходы минус расходы» – 15%. Но региональные власти вправе снижать её для отдельных категорий налогоплательщиков:

• до 5% – для большинства видов деятельности (до 2026 года перечень определялся субъектами РФ, с 2026 года – на основании распоряжения Правительства);
• до 0% – для впервые зарегистрированных ИП, работающих в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг и некоторых других.

Уточнить актуальную ставку для вашего региона и вида деятельности можно на сайте ФНС или в своей налоговой инспекции.

Какие расходы можно учесть

Перечень расходов приведён в статье 346.16 НК РФ. Он включает десятки позиций, которые можно сгруппировать в несколько категорий:

1. Основные средства и нематериальные активы – приобретение, сооружение, достройка, модернизация, ремонт (в том числе арендованных ОС), а также создание и покупка НМА.
2. Материальные расходы – сырьё, материалы, инструменты, инвентарь, топливо, вода, энергия всех видов, покупные комплектующие и полуфабрикаты.
3. Расходы на оплату труда – зарплата, премии, отпускные, больничные за первые три дня, выплаты по договорам подряда.
4. Страховые взносы – обязательные пенсионные, медицинские, социальные, взносы на травматизм, а также добровольное страхование работников.
5. Арендные и лизинговые платежи – за аренду помещений, оборудования, транспорта, включая лизинг.
6. Проценты по кредитам и займам – проценты за пользование заёмными средствами, банковские комиссии.
7. Командировочные расходы – проезд, проживание, суточные, оформление виз и загранпаспортов.
8. Расходы на содержание служебного транспорта – ГСМ, ремонт, компенсация за использование личных автомобилей в пределах норм.
9. Услуги сторонних организаций – бухгалтерские, аудиторские, юридические, охранные, пожарная безопасность, связь, интернет, реклама.
10. Налоги и сборы – уплаченные суммы НДС (в определённых случаях), таможенные платежи, государственная пошлина, транспортный и земельный налоги.
11. Товары для перепродажи – стоимость приобретения товаров, включая ввозные пошлины и комиссионные вознаграждения.

Все расходы должны быть документально подтверждены, оплачены и экономически обоснованы. Если поставщик применяет НДС, то с 2026 года входной налог можно либо включить в стоимость приобретённых ценностей, либо принять к вычету (при выборе общего режима НДС).

Минимальный налог

По итогам года налогоплательщик обязан сравнить исчисленный налог с минимальным:

Минимальный налог = Доходы за год × 1%

Если сумма налога, рассчитанного по обычной ставке, оказалась меньше минимального (или получен убыток), в бюджет перечисляется минимальный налог. Разницу между уплаченным минимальным и обычным налогом можно включить в расходы следующих периодов или увеличить убыток, переносимый на будущее.

Пример. Годовой доход – 3 000 000 ₽, расходы – 2 920 000 ₽. Налог по ставке 15% = (3 000 000 – 2 920 000) × 15% = 12 000 ₽. Минимальный налог = 3 000 000 × 1% = 30 000 ₽. К уплате подлежит 30 000 ₽. Разница 18 000 ₽ может быть учтена в будущем.

Сроки уплаты и отчётность

В течение года налог перечисляется авансовыми платежами не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом:

• за 1 квартал – до 28 апреля;
• за полугодие – до 28 июля;
• за 9 месяцев – до 28 октября.

Организации уплачивают годовой налог не позднее 28 марта следующего года, ИП – не позднее 28 апреля. Декларация по УСН подаётся один раз в год: организации – до 25 марта, ИП – до 25 апреля.

Сравнение с объектом «доходы»

Объект «доходы» удобен, когда расходы невелики или их сложно подтвердить. Ставка 6% применяется ко всей выручке, при этом налог можно уменьшить на страховые взносы (вплоть до 100% для ИП без сотрудников). Объект «доходы минус расходы» выгоден при высокой доле подтверждённых затрат – обычно при уровне расходов выше 60–70% от доходов. Точный порог зависит от региональной ставки, поэтому перед выбором стоит сделать сравнительный расчёт для своего бизнеса.

Самостоятельно рассчитать налог для любого объекта УСН и увидеть разницу поможет наш онлайн-калькулятор. Он учтёт региональные ставки, страховые взносы и минимальный налог, чтобы вы могли принять взвешенное решение.