УСН доходы минус расходы: страховые взносы

Что такое УСН «доходы минус расходы» и какие взносы можно учесть

Упрощённая система налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» (УСН 15%) позволяет снизить налоговую базу на сумму документально подтверждённых и экономически обоснованных затрат. Одним из основных видов расходов являются страховые взносы — как за работников, так и за самого предпринимателя.

В перечень разрешённых затрат (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) входят:

• взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование работников;
• страховые взносы ИП за себя в фиксированном размере;
• дополнительные взносы (1% с дохода свыше 300 тыс. рублей);
• взносы на травматизм (в ФСС).

Важно понимать: в отличие от УСН «Доходы», где взносы уменьшают сам налог (но не более чем на 50%), на объекте «доходы минус расходы» страховые платежи включаются в состав затрат и снижают налоговую базу в полном объёме.

Условия признания расходов: две разные логики

Порядок учёта страховых взносов зависит от того, за кого они уплачены.

Для работодателей (взносы за работников)

Здесь действует принцип фактической уплаты. Расход признаётся в том периоде, когда взнос перечислен в бюджет (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). С 2023 года все платежи проходят через единый налоговый счёт (ЕНС), поэтому датой уплаты считается наступление срока платежа (28-е число месяца, следующего за отчётным), при условии, что на ЕНС достаточно средств.

Пример: взнос за январь 2026 года нужно перечислить до 28 февраля 2026 года. В расходах I квартала 2026 года он будет учтён именно в феврале (если уплачен вовремя). Досрочная уплата (например, в январе) не ускоряет признание — датой уплаты останется 28 февраля.

Для ИП за себя (фиксированные взносы)

С 2025 года вступили в силу поправки (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ), которые кардинально изменили подход. Теперь ИП на УСН «доходы минус расходы» вправе включать фиксированные взносы в расходы в том налоговом периоде, за который они подлежат уплате, независимо от факта перечисления.

Это означает, что предприниматель может уменьшить авансовый платёж за I квартал на всю сумму годовых фиксированных взносов (например, 57 390 руб. за 2026 год), даже если фактически перечислит их только в декабре.

Учёт взносов за работников: пошагово

Для организаций и ИП-работодателей правила остаются прежними:

1. Исчислите взносы по итогам месяца (до 28-го числа следующего месяца).
2. Перечислите их на ЕНС (или пополните счёт, чтобы на дату списания хватило средств).
3. Дождитесь списания в счёт взносов — оно происходит в установленный срок (28-е число).
4. Включите сумму в расходы того периода, в котором произошло списание.

Пример (I квартал 2026 года):

Обратите внимание: взносы за декабрь предыдущего года, уплаченные в январе, относятся к расходам нового года. ФНС допускает досрочную уплату взносов за декабрь в декабре — тогда они войдут в расходы уходящего года (письмо ФНС от 18.11.2024 № БС-4-11/13083@).

Учёт фиксированных взносов ИП за себя (с 2025 года)

Новый порядок существенно упрощает налоговое планирование. ИП может включить в расходы всю сумму фиксированных взносов за текущий год уже в первом отчётном периоде.

Пример: ИП на УСН 15% получил в I квартале 2026 года доход 500 000 руб., расходы (без учёта взносов) — 200 000 руб. Фиксированный взнос за 2026 год — 57 390 руб. (сумму уточните по ст. 430 НК РФ).

Налоговая база за I квартал: 500 000 – 200 000 – 57 390 = 242 610 руб. Авансовый платёж: 242 610 × 15% = 36 391,5 руб.

При этом ИП может ещё не перечислять взносы в бюджет — достаточно отразить их в расходах. Но не забывайте, что до 28 декабря 2026 года взносы всё равно придётся уплатить, чтобы избежать пеней.

Учёт 1% взносов с дохода свыше 300 тыс. рублей

Дополнительные взносы (1% от суммы превышения) имеют свою специфику. По общему правилу они подлежат уплате не позднее 1 июля следующего года. Однако ФНС в письме от 12.11.2024 № СД-4-3/12916@ разрешила два варианта:

• Вариант 1: учесть 1% взносов в расходах текущего года (когда доход превысил 300 тыс. руб.);
• Вариант 2: учесть в расходах следующего года (когда наступает срок уплаты).

Выбранный способ нужно закрепить в учётной политике. Повторно учесть одну и ту же сумму нельзя.

Пример: Доход ИП за 2025 год — 2 500 000 руб., расходы — 1 800 000 руб. (включая фиксированные взносы). Превышение: 2 500 000 – 1 800 000 – 300 000 = 400 000 руб. 1% взносов: 4 000 руб. ИП вправе включить 4 000 руб. в расходы 2025 года (если примет такое решение) или отложить до 2026 года.

Что делать с задолженностью, возникшей до 2025 года

Законодатель предусмотрел переходный период: в 2025–2027 годах ИП может включить в расходы суммы задолженности по фиксированным взносам, которая образовалась до 2025 года, но была погашена после 1 января 2025 года (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Просто включите уплаченную сумму в КУДиР в том периоде, когда задолженность погашена.

Отражение в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР)

В КУДиР на УСН «доходы минус расходы» страховые взносы отражаются в графе 5 «Расходы» раздела I. Для взносов за работников основанием служит платёжное поручение или выписка с ЕНС. Для фиксированных взносов ИП с 2025 года достаточно указать сумму без привязки к дате уплаты — но запись должна быть сделана в том периоде, за который взносы начислены.

Частые ошибки и как их избежать

• Учёт взносов до наступления срока уплаты (для работников). Даже если вы перечислили деньги на ЕНС раньше, расходом они станут только в месяце, когда наступит срок списания.
• Двойной учёт 1% взносов. Если вы включили их в расходы в текущем году, не делайте это повторно в следующем.
• Игнорирование переходных правил по задолженности. Проверьте, не остались ли у вас долги по взносам за 2023–2024 годы — их можно списать в расходах после погашения в 2025–2027 годах.
• Неправильный расчёт 1% взносов. База для расчёта — это разница между доходами и расходами по данным налогового учёта, уменьшенная на 300 000 руб.

Заключение

Учёт страховых взносов на УСН «доходы минус расходы» требует внимания к срокам и правильному определению периода признания. Для ИП произошли важные послабления с 2025 года — фиксированные взносы можно списывать авансом, не дожидаясь уплаты. Для взносов за работников и 1% взносов по-прежнему важен факт перечисления. Используйте эти правила, чтобы законно снизить налоговую нагрузку и избежать споров с налоговой.