УСН «Доходы минус расходы» в 2026: расчёт налога

Что такое УСН «Доходы минус расходы» и кто может её применять в 2026 году

Упрощённая система налогообложения с объектом «доходы минус расходы» (УСН 15%) — это режим, при котором налог платят с разницы между полученными доходами и подтверждёнными расходами. В 2026 году этот режим претерпел несколько важных изменений: расширен перечень учитываемых затрат, для части бизнеса добавилась обязанность платить НДС, а лимиты доходов проиндексированы.

Применять УСН «Доходы минус расходы» вправе организации и индивидуальные предприниматели, которые соответствуют следующим критериям:

• Доходы за 9 месяцев 2025 года (для перехода на УСН с 2026 года) — не более 367,875 млн рублей.
• Годовой лимит доходов для сохранения права на УСН в 2026 году — 490,5 млн рублей (с учётом коэффициента-дефлятора 1,090).
• Остаточная стоимость основных средств — не более 218 млн рублей.
• Средняя численность работников — не более 130 человек.
• Доля участия других организаций — не более 25%.

Превышение лимита доходов в 20 млн рублей не лишает права на УСН, но делает бизнес плательщиком НДС.

Лимиты для УСН в 2026 году

Лимиты ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор. На 2026 год он составляет 1,090. Порог по НДС (20 млн ₽) не индексируется — он фиксированный.

Расчёт налога на УСН «Доходы минус расходы»: формула и пример

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами, признанными в отчётном (налоговом) периоде. Доходы учитываются кассовым методом — на дату поступления денег или иного имущества. Расходы — при условии их оплаты, документального подтверждения и экономической обоснованности.

Формула расчёта:

Налог за период = (Доходы нарастающим итогом − Расходы нарастающим итогом) × Ставка налога

Базовая ставка — 15%. Регионы могут устанавливать пониженные ставки вплоть до 5% для отдельных категорий налогоплательщиков. Проверьте ставку для вашего региона и вида деятельности на сайте ФНС.

Авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчётного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев) не позднее 25-го числа следующего месяца. Сумма аванса к уплате равна налогу за период минус авансы, уплаченные ранее.

Пример расчёта авансовых платежей

Допустим, региональная ставка — 15%. Доходы и расходы за 2026 год:

Минимальный налог: когда платить 1% от доходов

Если по итогам года сумма налога, рассчитанная по ставке 15%, оказалась меньше 1% от годовых доходов, уплачивается минимальный налог. То же самое — если получен убыток (расходы превысили доходы).

Пример: доходы за год — 7 500 000 ₽, расходы — 7 300 000 ₽. Налог по ставке 15%: (7 500 000 − 7 300 000) × 15% = 30 000 ₽. Минимальный налог: 7 500 000 × 1% = 75 000 ₽. Так как 75 000 > 30 000, уплачивается 75 000 ₽.

Разницу между минимальным и обычным налогом можно включить в расходы следующих налоговых периодов (перенос убытка). Убыток года также можно переносить на будущее, уменьшая базу последующих лет (не более 10 лет).

Расходы на УСН в 2026 году: открытый перечень и правила признания

С 1 января 2026 года перечень расходов, которые можно учитывать на УСН «Доходы минус расходы», стал открытым. Ранее затраты можно было списать только если они прямо перечислены в закрытом списке статьи 346.16 НК РФ. Теперь к учёту принимаются любые экономически обоснованные расходы, соответствующие правилам главы 25 НК РФ (налог на прибыль).

Однако это не означает, что можно списывать любые платежи. Расход должен одновременно удовлетворять четырём условиям:

1. Экономическая обоснованность — затрата направлена на получение дохода.
2. Документальное подтверждение — наличие договора, акта, накладной, чека, платёжного поручения.
3. Фактическая оплата — деньги перечислены, имущество передано.
4. Соответствие правилам главы 25 НК РФ — для новых видов расходов нужно убедиться, что нет прямого запрета или ограничения.

Что чаще всего включают в расходы:

• Стоимость товаров для перепродажи (после их реализации).
• Материальные расходы (сырьё, материалы, инструменты).
• Арендная плата за офис, склад, оборудование.
• Оплата работ и услуг сторонних организаций (бухгалтерских, юридических, маркетинговых).
• Расходы на оплату труда и страховые взносы.
• Проценты по кредитам и займам.
• Суммы налогов и сборов (кроме самого налога при УСН).
• Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов.
• Командировочные расходы.
• Расходы на рекламу.

Важно: товары для перепродажи списываются в расходы только после их реализации, а не в момент оплаты поставщику. Основные средства — после ввода в эксплуатацию и оплаты.

НДС для упрощенцев на объекте «доходы минус расходы»

С 2026 года плательщиками НДС становятся упрощенцы, чьи доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей. Если доходы меньше, освобождение от НДС действует автоматически — уведомление подавать не нужно.

Доходы за 2025 год → Обязанность по НДС с 2026 года

Ставки НДС для упрощенцев:

• 5% — если годовые доходы не превышают 272,5 млн рублей (без права на вычет входного НДС).
• 7% — если доходы от 272,5 до 490,5 млн рублей (без права на вычет входного НДС).
• 22% (или 10% для социально значимых товаров) — можно применять при любых доходах, с правом на вычет входного НДС.

Выбранную ставку нужно применять не менее 12 кварталов подряд, пока не нарушены пороги доходов.

Как НДС влияет на расчёт УСН «Доходы минус расходы»:

• НДС, полученный от покупателей, не включается в доходы по УСН.
• «Входящий» НДС по приобретённым товарам, работам, услугам можно включить в состав расходов, если налог не принимается к вычету (при ставках 5% или 7%).
• При общей ставке 22% (10%) «входящий» НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке и в расходы не включается.

Страховые взносы и их учёт

На УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы включаются в состав расходов:

• Для организаций — взносы с зарплаты работников (на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование).
• Для ИП — фиксированные взносы «за себя» (размер на 2026 год уточните в ФНС) и дополнительный взнос 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей. С 2026 года ИП не могут уменьшать базу для расчёта 1%-ного взноса на сумму уплаченных страховых взносов, но сами взносы по-прежнему учитываются в расходах при расчёте налога УСН.

Взносы на травматизм (от несчастных случаев) также относятся к расходам.

Пример расчёта налога с учётом НДС и взносов

Рассмотрим ООО на УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%) в 2026 году. Доходы за 2025 год составили 28 млн ₽, поэтому компания платит НДС. Выбрана ставка НДС 5% (без вычета).

Данные за I квартал 2026 года:

• Доходы с НДС (отгрузка покупателям) — 5 250 000 ₽ (в том числе НДС 5% — 250 000 ₽).
• Расходы, включая «входящий» НДС (аренда, материалы, услуги) — 3 500 000 ₽.
• Зарплата и страховые взносы — 500 000 ₽.

Расчёт:

1. Доход для УСН (без НДС) = 5 250 000 − 250 000 = 5 000 000 ₽.
2. Расходы для УСН = 3 500 000 + 500 000 = 4 000 000 ₽.
3. Налоговая база = 5 000 000 − 4 000 000 = 1 000 000 ₽.
4. Аванс по УСН = 1 000 000 × 15% = 150 000 ₽.
5. НДС к уплате в бюджет = 250 000 ₽ (входной НДС не вычитается, так как ставка 5%).

Итого к уплате за I квартал: 150 000 ₽ (УСН) + 250 000 ₽ (НДС) = 400 000 ₽.

По итогам года необходимо сравнить рассчитанный налог с минимальным (1% от доходов без НДС) и доплатить разницу, если минимальный налог окажется больше.

Как организовать учёт на УСН «Доходы минус расходы» в 2026 году

Чтобы избежать ошибок и претензий налоговой, придерживайтесь следующих правил:

1. Ведите Книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) нарастающим итогом.
2. Ежемесячно сверяйте данные с банковскими выписками, кассой и отчётами агентов.
3. К каждому расходу прикладывайте договор, первичный документ и подтверждение оплаты.
4. Отдельно контролируйте учёт товаров для перепродажи, основных средств и нормируемых расходов (реклама, проценты).
5. Не забывайте про минимальный налог по итогам года.
6. Сдавайте декларацию по УСН до 25 марта (для организаций) или до 25 апреля (для ИП) года, следующего за отчётным.

Если у вас возникла обязанность по НДС, готовьте и сдавайте декларацию по НДС ежеквартально до 25-го числа (только в электронном виде).

Все актуальные лимиты, ставки и правила публикуются на сайте ФНС в разделе «Налоги 2026». Перед расчётом налогов обязательно проверяйте региональные ставки и последние разъяснения ведомства.