УСН «Доходы минус расходы»: расчёт налога

Кто применяет УСН с объектом «Доходы минус расходы»

Объект «Доходы минус расходы» выбирают компании и ИП, у которых доля подтверждённых трат в выручке достаточно высока. Здесь налог считают не со всей выручки, а с прибыли — положительной разницы между поступлениями и затратами. Чем больше расходов удаётся обосновать документами, тем выгоднее режим по сравнению с УСН «Доходы» со ставкой 6%.

Применять этот объект можно при соблюдении общих лимитов УСН: ограничения по годовому доходу, числу сотрудников и стоимости основных средств. С 2026 года действуют новые правила по НДС — при превышении порога дохода плательщик обязан начислять и платить НДС, что меняет экономику режима. Актуальные пороги проверяйте в материале о лимитах УСН в 2026 году и на сайте ФНС.

Базовая формула и ставка

Налоговая база — это доходы за период нарастающим итогом, уменьшенные на расходы за тот же период. Стандартная ставка — 15%, но законы субъектов РФ могут устанавливать ставки от 5 до 15% для отдельных видов деятельности или впервые зарегистрированных ИП.

Налог нарастающим итогом = (доходы − расходы) × ставка региона

Если за год расходы превышают доходы, база равна нулю. Но по итогам года всё равно сравнивают обычный налог с минимальным — 1% от доходов, поэтому убыток не освобождает от платежа полностью.

Какие расходы уменьшают базу

Расходы должны одновременно отвечать нескольким условиям: быть в перечне статьи 346.16 НК РФ, быть направлены на получение дохода, иметь надлежащие первичные документы и быть фактически оплачены. С 2026 года перечень расширен за счёт открытой категории — теперь можно учесть и иные экономически обоснованные затраты, определяемые по правилам главы 25 НК РФ. Но открытый перечень не означает «любые списания со счёта»: сначала ищем норму в главе 25, затем подтверждаем деловую цель, документ и оплату.

Типичные категории расходов, которые проходят проверку без споров:

• товары для перепродажи — после реализации оплаченной партии;
• материалы и сырьё — в сумме, относящейся к деятельности;
• аренда помещений и оборудования — по оплаченным актам;
• зарплата сотрудников и страховые взносы;
• услуги связи, интернет, программное обеспечение;
• командировочные, канцелярия, реклама, маркетинг;
• основные средства — через амортизацию по правилам главы 25.

Личные покупки ИП, представительские расходы сверх норматива, пени и штрафы в бюджет базу не уменьшают. Не учитываются также расходы, не относящиеся к предпринимательской деятельности, даже если они прошли по расчётному счёту.

Как признаются доходы

На УСН действует кассовый метод. Доход — это деньги, имущество или имущественные права, которые фактически поступили на счёт, в кассу или были получены иным способом. Аванс от покупателя становится доходом в момент получения, даже если отгрузка запланирована позже.

При работе через маркетплейсы и агрегаторы важно разделять выручку и комиссию площадки. В доходах отражают всю сумму реализации, а комиссию относят к расходам, если она подтверждена отчётом агента. Банковскую выписку сверяют с кассой, эквайрингом и отчётами контрагентов, чтобы не потерять поступления и не завысить базу.

Признание расходов: четыре контроля

Безопасный расход проходит четыре проверки. Если хотя бы одна не пройдена, налоговая снимет затрату при проверке.

1. Норма. Расход предусмотрен перечнем статьи 346.16 НК РФ или подпадает под открытую категорию с применением правил главы 25.
2. Деловая цель. Затрата направлена на получение дохода, а не на личные нужды.
3. Документ. Есть первичный документ — накладная, акт, чек, счёт-фактура, платёжное поручение.
4. Оплата. Расход реально оплачен, а не только начислен.

Для отдельных категорий действуют дополнительные моменты признания. Товары для перепродажи принимают в расход после их реализации, а не при оплате поставщику. Основные средства — через амортизацию по нормам главы 25 НК РФ. Страховые взносы за сотрудников — в том периоде, за который они начислены, при условии фактической уплаты.

Расчёт авансов по кварталам: пример

Допустим, ставка в регионе — 15%, убытков прошлых лет нет. Показатели по периодам:

Аванс за полугодие — это налог нарастающим итогом (180 000) минус аванс за I квартал (90 000) = 90 000 рублей. Аналогично считают третий аванс. Годовая доплата — налог за год минус сумма авансов за девять месяцев. Отрицательный аванс не выставляют — он пойдёт в зачёт при следующем расчёте или отразится как переплата на ЕНС.

Минимальный налог

Минимальный налог считают один раз — по итогам года. Он равен 1% от годовых доходов. В примере выше: 8 000 000 × 1% = 80 000 рублей. Обычный налог 390 000 больше минимального, поэтому платят 390 000 минус авансы.

Если бы обычный налог оказался меньше минимального, к уплате выставляли бы минимальный за вычетом авансов. Разницу между уплаченным минимальным и обычным налогом можно включить в расходы следующих периодов по правилам НК РФ. Убыток года не отменяет минимальный налог, потому что его база — доходы.

Учёт убытков прошлых лет

Убыток, полученный на УСН «Доходы минус расходы», можно переносить на следующие годы и уменьшать базу. Главное условие — объект налогообложения не менялся. Если в каком-то году плательщик перешёл на УСН «Доходы» и вернулся обратно, периоды с другим объектом из расчёта убытка исключаются.

Убыток, полученный на общей системе или при другом объекте УСН, на этом режиме не учитывается. Перенос убытка ограничен только сменой объекта, но не сроком давности — хранить документы по убыточным периодам стоит не менее пяти лет после окончания их использования.

Сроки уплаты и отчётности

Авансовые платежи перечисляют не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом: за I квартал — до 28 апреля, за полугодие — до 28 июля, за 9 месяцев — до 28 октября. Годовой налог организации платят до 28 марта, ИП — до 28 апреля следующего года. Декларацию организации сдают до 25 марта, ИП — до 25 апреля.

Если срок выпадает на выходной, он переносится на ближайший рабочий день. Все платежи идут через единый налоговый счёт: сначала деньги попадают на ЕНС, затем налоговая распределяет их по обязательствам.

Когда режим выгоднее УСН «Доходы»

Сравнение двух объектов делают по доле расходов в выручке. Если подтверждённые траты занимают более 60–65% доходов, «Доходы минус расходы» обычно дают меньшую нагрузку. Ниже этой границы ставка 6% с вычетом взносов оказывается выгоднее даже при пониженной ставке 15%.

Не менее важна возможность подтвердить расход. Если бизнес работает с наличными, без документов или с большим объёмом «серых» затрат, режим «Доходы минус расходы» превращается в обычный налог с выручки по ставке 15%, что хуже, чем 6% с вычетом взносов. Поэтому перед выбором объекта оценивают не структуру расходов, а реальную документооборотную дисциплину.

Частые ошибки, которые увеличивают налог

• Учитывать расход только по оплате, забывая про момент признания для товаров и ОС.
• Принимать аванс покупателя за доход и одновременно относить предстоящую закупку к расходам.
• Не разделять личные и предпринимательские платежи по карте ИП.
• Использовать пониженную региональную ставку, не проверив соответствие виду деятельности.
• Забывать сравнить обычный и минимальный налог по итогам года.
• Игнорировать убыток прошлых лет, хотя он законно уменьшает базу.

Грамотный учёт расходов и ежеквартальная сверка с банком и книгой учёта доходов и расходов экономят больше, чем любая налоговая оптимизация. Если документов не хватает, выгоднее сменить объект на «Доходы», чем платить 15% без вычета взносов.