Налоговый расчет сумм доходов иностранным организациям

Налоговый расчёт сумм доходов, выплаченных иностранным организациям (КНД 1151056), – обязательная отчётность для налоговых агентов, осуществляющих выплаты иностранным контрагентам. Форма фиксирует все выплаченные доходы и удержанные суммы налога на прибыль.

Кто обязан сдавать расчёт

Обязанность по представлению налогового расчёта возникает у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые в качестве налоговых агентов выплачивают доходы иностранным организациям. Значение имеет сам факт выплаты – налоговый агент обязан отчитаться обо всех перечисленных суммах, в том числе о тех, которые не подлежат налогообложению.

Исключение: если в течение налогового периода компания оплачивала только импорт товаров по внешнеторговым контрактам и других выплат иностранным организациям не было, расчёт можно не сдавать. Такой доход не признаётся доходом от источника в Российской Федерации.

Актуальная форма и сроки сдачи

Действующая форма утверждена Приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@. С отчётности за 2025 год применяется редакция с изменениями от 16.08.2024 (Приказ ФНС № ЕД-7-3/650@).

Сроки представления:

• по итогам отчётного периода (квартал, месяц) – не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода;
• по итогам налогового периода (год) – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим.

Расчёт заполняется нарастающим итогом с начала года. Если выплата совершена в первом квартале, отчитываться нужно за все последующие периоды до конца года.

Структура формы: пять разделов

Форма состоит из пяти разделов, каждый из которых отвечает за определённый аспект учёта.

Раздел 1 – «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведённым в последнем квартале (месяце) отчётного (налогового) периода». Здесь отражается итоговая сумма налога к уплате за последний квартал или месяц отчётного периода.

Раздел 2 – «Сумма налога с выплаченных сумм доходов». Показывает общую сумму налога, удержанного с выплаченных доходов иностранным организациям за весь период.

Раздел 3 – «Расчёт сумм выплаченных доходов и удержанных налогов». Основной раздел с детализацией по каждому получателю дохода. Указываются наименование иностранной организации, код страны, сумма выплаченного дохода, код вида дохода, сумма удержанного налога и дата выплаты.

Раздел 4 – «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)». Отражаются необлагаемые доходы: дивиденды (при выполнении условий ст. 275 НК РФ), проценты по государственным ценным бумагам, доходы от международной перевозки и другие.

Раздел 5 – «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению». С 2025 года в этом разделе показывают выплаченные доходы от приобретения товаров у иностранных организаций. Ранее требовалось указывать только доходы по внешнеторговым контрактам; формулировка расширена, чтобы исключить спорные ситуации с отнесением операций к внешнеторговым.

Коды видов доходов

При заполнении раздела 3 используются коды видов доходов. Они определяют, какой именно доход получен иностранной организацией:

• 01 – дивиденды;
• 02 – проценты по долговым обязательствам;
• 03 – доходы от сдачи в аренду транспортных средств;
• 04 – доходы от международной перевозки;
• 05 – доходы от транспортно-экспедиционных услуг;
• 06 –royalties (платежи за права на интеллектуальную собственность);
• 07 – доходы от продажи товаров;
• и другие коды согласно справочнику в Порядке заполнения.

Конкретный код влияет на ставку налога и условия налогообложения. Важно правильно классифицировать выплату, чтобы избежать претензий налоговой инспекции.

Ответственность за нарушения

С 1 января 2024 года за непредставление налогового расчёта установлены следующие последствия:

Приостановление операций по банковским счетам (п. 24 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Налоговый орган вправе заблокировать расчётные счета, пока расчёт не будет сдан.

Штраф по статье 119 НК РФ. За непредставление или несвоевременное представление расчёта штраф составляет 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 рублей.

Кроме того, налоговый агент несёт ответственность за правильность удержания и перечисления налога. Неправильное применение ставки или неполное удержание влечёт доначисление налога, пени и возможные штрафы.

Порядок представления

Расчёт подаётся в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП. Документ можно сдать:

• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с усиленной квалифицированной электронной подписью;
• на бумажном носителе лично или через представителя (для налоговых агентов с численностью до 100 человек).

Формат представления – машиночитаемый. При подаче в электронном виде используется утверждённый ФНС формат (версия актуальна на дату представления).

Обратите внимание: информация носит справочный характер. Для подготовки отчётности сверяйтесь с актуальными редакциями Приказов ФНС России и консультируйтесь со специалистами.