Расчет налога на прибыль

Налоговая база: доходы минус расходы

Налог на прибыль — это обязательный платёж для организаций, работающих на общей системе налогообложения. Его размер напрямую зависит от финансового результата деятельности компании: чем больше прибыль, тем выше сумма налога. Все правила расчёта и уплаты установлены главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объект налогообложения — это прибыль, которую получает организация. Прибыль определяется как разница между доходами и расходами, признанными по правилам налогового учёта. Именно эта сумма — налоговая база — умножается на ставку налога для получения итогового платежа.

Ставка налога на прибыль в 2026 году

С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль составляет 25%. Этот размер сохраняется и в 2026 году. Ставка распределяется между двумя уровнями бюджета:

• 8% — перечисляется в федеральный бюджет;
• 17% — зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации.

Такое соотношение закреплено до 2030 года включительно. С 2031 года пропорция изменится: 7% в федеральный бюджет, 18% — в региональный.

Регионы вправе снижать «свою» часть ставки для отдельных категорий налогоплательщиков. Например, для резидентов особых экономических зон, участников региональных инвестиционных проектов или малых технологических компаний региональная ставка может быть уменьшена. Перед расчётом имеет смысл проверить законодательство своего субъекта РФ.

Существуют также льготные ставки для отдельных видов деятельности. Образовательные, медицинские организации и сельхозпроизводители могут применять ставку 0%. IT-компании — 5%. По дивидендам ставки составляют 13% или 15% в зависимости от получателя.

Как определить налоговую базу

Налоговая база — это денежное выражение прибыли, облагаемой налогом. Её определяют нарастающим итогом с начала календарного года.

Формула расчёта налога на прибыль:

Налог на прибыль = (Доходы − Расходы − Убытки прошлых лет) × 25%

Какие доходы учитываются

Доходы для целей налогообложения делятся на две группы:

1. Доходы от реализации — выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и имущественных прав. Это основной источник прибыли для большинства компаний.

2. Внереализационные доходы — поступления, не связанные с основной деятельностью. К ним относятся проценты по договорам займа и банковским вкладам, положительные курсовые разницы, штрафы и пени от контрагентов, доходы от сдачи имущества в аренду, безвозмездно полученное имущество.

Важно: все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Какие доходы не облагаются налогом

Часть поступлений в налоговую базу не включается вовсе. Это так называемые необлагаемые доходы, перечень которых приведён в статье 251 НК РФ. К ним относятся:

• авансы, полученные от покупателей (при методе начисления);
• залог и задаток;
• взносы в уставный капитал;
• полученные кредиты и займы;
• целевое финансирование.

Перечень закрытый — любой доход, не поименованный в этой статье, подлежит налогообложению.

Какие расходы можно учесть

Расходы уменьшают налоговую базу при одновременном выполнении трёх условий (статья 252 НК РФ):

• расход экономически обоснован — направлен на получение дохода;
• имеются первичные документы, подтверждающие затраты;
• расход не назван в статье 270 НК РФ как не принимаемый.

Расходы делятся на связанные с производством и реализацией (материальные, оплата труда, амортизация) и внереализационные (проценты по кредитам, банковские услуги, судебные издержки).

Отдельные виды расходов нормируются. Например, представительские расходы — не более 4% от фонда оплаты труда. Расходы на рекламу (кроме рекламы в СМИ и наружной) — не более 1% от выручки. Расходы на ДМС — не более 6% от расходов на оплату труда.

Какие расходы нельзя учесть

Статья 270 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, которые ни при каких условиях не уменьшают налоговую базу. К ним относятся:

• начисленные дивиденды;
• пени и штрафы, уплаченные в бюджет;
• материальная помощь работникам (за исключением предусмотренных законом случаев);
• взносы в уставный капитал;
• погашение основного долга по кредитам и займам.

Перенос убытков

Если расходы организации за год превысили доходы, образуется убыток. Налоговая база в этом случае равна нулю — отрицательного налога не существует. Однако полученный убыток можно перенести на будущие периоды.

Убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу текущего периода, но с ограничением: списать можно не более 50% базы. Это ограничение действует до 31 декабря 2030 года. Неиспользованный остаток убытка переносится на следующие годы без ограничения срока.

Пример расчёта налога на прибыль

Рассмотрим практический пример расчёта для ООО за 2026 год.

Исходные данные:

• Доходы от реализации: 18 400 000 руб.
• Внереализационные доходы (проценты по депозиту, неустойка от поставщика): 600 000 руб.
• Расходы, связанные с производством и реализацией: 12 700 000 руб.
• Внереализационные расходы: 300 000 руб.
• Убыток прошлых лет, подлежащий переносу: 2 000 000 руб.

Расчёт налоговой базы:

Сумма доходов: 18 400 000 + 600 000 = 19 000 000 руб.

Сумма расходов: 12 700 000 + 300 000 = 13 000 000 руб.

Прибыль до переноса убытка: 19 000 000 − 13 000 000 = 6 000 000 руб.

Убыток прошлых лет можно списать максимум на 50% базы: 6 000 000 × 50% = 3 000 000 руб. Убыток 2 000 000 руб. укладывается в лимит и учитывается полностью.

Налоговая база за год: 6 000 000 − 2 000 000 = 4 000 000 руб.

Расчёт налога:

Общая сумма налога: 4 000 000 × 25% = 1 000 000 руб.

В том числе:

• в федеральный бюджет: 4 000 000 × 8% = 320 000 руб.;
• в региональный бюджет: 4 000 000 × 17% = 680 000 руб.

По итогам года компания доплатит эту сумму за вычетом авансовых платежей, перечисленных в течение 2026 года.

Методы признания доходов и расходов

При расчёте налога на прибыль организации применяют один из двух методов признания доходов и расходов.

Метод начисления используется большинством компаний. Доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Этот метод позволяет корректно отразить экономическую суть операции, но требует внимательного отслеживания дебиторской и кредиторской задолженности.

Кассовый метод доступен только тем организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала 1 млн рублей за каждый квартал. При кассовом методе доходы и расходы признаются в момент фактического получения денег или их выплаты. Этот метод проще в учёте, но имеет ограничения по применению.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

Налог на прибыль уплачивается не только по итогам года, но и авансом в течение налогового периода. Существует два порядка уплаты авансовых платежей:

1. Квартальные авансы — перечисляются по итогам каждого квартала. Этот вариант подходит организациям, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 15 млн рублей за квартал.

2. Ежемесячные авансы — уплачиваются в размере 1/3 суммы налога за предыдущий отчётный период. Это обязательный порядок для организаций с выручкой выше 15 млн рублей в среднем за квартал.

Сроки уплаты авансов и налога по итогам года устанавливаются Налоговым кодексом. За нарушение сроков начисляются пени.

Частые ошибки при расчёте

При расчёте налога на прибыль бухгалтеры нередко допускают типичные ошибки:

• Путают методы признания доходов и расходов, выбирая неподходящий способ учёта.
• Не включают в состав расходов обязательные отчисления — взносы на обязательное страхование работников.
• Учитывают необлагаемые доходы в налоговой базе.
• Неправильно классифицируют расходы как прямые или косвенные.
• Забывают о нормируемых расходах и превышают установленные лимиты.

Избежать ошибок помогает тщательное изучение положений главы 25 НК РФ и ведение налогового учёта параллельно с бухгалтерским.