Расчёт среднегодовой стоимости

Неверная налоговая база по налогу на имущество организаций чаще всего возникает из-за ошибок при определении среднегодовой стоимости. От этого показателя напрямую зависит сумма налога и авансовых платежей в бюджет, поэтому инспекторы ФНС проверяют его в первую очередь.

Среднегодовая стоимость – это среднее арифметическое остаточной стоимости основных средств (ОС), признаваемых объектом налогообложения, взятое на 1‑е число каждого месяца налогового периода и на последнее число года. Полученное значение выступает налоговой базой при исчислении налога на имущество организаций по ставкам на среднегодовую стоимость.

Формула среднегодовой стоимости по НК РФ

Пункт 4 статьи 375 Налогового кодекса РФ устанавливает единый алгоритм. Суммируются остаточные стоимости на 13 отчётных дат, после чего результат делится на 13.

Среднегодовая стоимость = (ОС на 01.01 + ОС на 01.02 + … + ОС на 01.12 + ОС на 31.12) / 13

где ОС – остаточная стоимость всех объектов налогообложения в рублях.

Для авансовых платежей за квартал используется аналогичная логика, но делитель равен 4. Числитель – сумма остатков на 1‑е число месяцев квартала и 1‑е число следующего за ним месяца.

Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества?

Расчёт выполняется в пять этапов.

1. Сформируйте перечень ОС, относящихся к налогооблагаемому имуществу. Исключите объекты, облагаемые по кадастровой стоимости – для них среднегодовая стоимость не считается.
2. Зафиксируйте остаточную стоимость каждого объекта на 1‑е число каждого месяца года. Берите данные из счёта 01 «Основные средства» за вычетом счёта 02 «Амортизация».
3. Добавьте остаточную стоимость на 31 декабря текущего года.
4. Сложите все 13 значений. Если в течение года происходило введение в эксплуатацию или выбытие объектов, их остаточная стоимость на соответствующие даты учитывается в общем порядке.
5. Разделите итоговую сумму на 13. Полученное число и будет налоговой базой по итогам года.

Пример расчёта среднегодовой стоимости

ООО «Альфа» держит на балансе станок первоначальной стоимостью 1 500 000 ₽. Ежемесячная амортизация – 25 000 ₽. В течение года модернизация и выбытие не производились.

Сумма остаточных стоимостей – 17 550 000 ₽. Разделим на 13:

17 550 000 / 13 = 1 350 000 ₽.

Среднегодовая стоимость станка составит 1 350 000 ₽. Именно эта сумма станет налоговой базой при умножении на региональную ставку.

Что не включается в расчёт

Не все активы на балансе попадают в формулу. Из среднегодовой стоимости исключаются:

• земельные участки;
• объекты недвижимости, для которых установлена кадастровая стоимость – торговые центры, офисы, жилые помещения и иные объекты из региональных перечней;
• имущество, полностью освобождённое от налогообложения по льготам, если оно не учитывается в налогооблагаемой базе.

Как применяется результат

Региональные власти устанавливают ставку налога на имущество в пределах 2,2 %. Налог за год рассчитывается так:

Налог = Среднегодовая стоимость × Ставка.

Если субъект РФ ввёл авансовые платежи, по итогам каждого квартала уплачивается ¼ от произведения средней стоимости за квартал и ставки. Окончательная сумма к уплате по году уменьшается на суммы уже перечисленных авансов.

Сроки уплаты и сдачи отчётности

Декларация по налогу на имущество подаётся не позднее 25 марта года, следующего за отчётным. Авансовые расчёты сдаются до 25 числа месяца, следующего за кварталом, если это предусмотрено законом региона. Перечислять платежи необходимо в те же сроки.

Приведённые данные носят справочный характер; точные параметры налогообложения уточняйте в территориальной инспекции ФНС.